Бюджетные изменения-2005 постатейно

В преддверие принятия изменений в государственный бюджет на 2005 года Европейская Бизнес Ассоциация провела 24 марта в Киеве пресс-конференцию, целью которой было информирование средств массовой информации и членов Ассоциации о содержании предложенных налоговых норм и анализ возможного влияния этих норм на налогоплательщиков. Особое внимание было уделено наиболее радикальным из предлагаемых изменений, а именно: изменению порядка применения НДС в отношении операций по поставке услуг, введению налогообложения операций внесения имущества в уставные фонды, различным льготным режимам налогообложения, изменениям в таможенном законодательстве и др. Также было обращено внимание на изменения, призванные сделать непривлекательными ряд схем по оптимизации налогового бремени (ограничение права на включение в валовые затраты расходов на страхование, ограничение видов деятельности, осуществление которой допускает использование упрощенной системы налогообложения и прочие). В результате обсуждения налоговых изменений, предусмотренных законопроектом «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторых других законодательных актов» № 7221 от 21 марта 2005 года, представители Ассоциации определили существенные отличия новой редакции закона о госбюджете от действовавшей с начала года. Нормы, предусмотренные непосредственно Законом о государственном бюджете на 2005 год (I): Статьи 3-9 Раздела «Доходы Государственного бюджета» и статьи 62 – 97 Раздела «Заключительные положения». Изменения по сравнению с первоначальной редакцией Закона:  Изменены размеры рентной платы за добычу энергоносителей: o Повышена ставка ренты на газовый конденсат с 104,4 до 300 гривен за тонну; o Введены ставки ренты для добычи газа из глубоко залегающих и морских месторождений – соответственно, 10 и 7,8 гривен за 1000 кубометров (ранее предусматривалось полное освобождение).  Повышена ставка ренты за транспортировку аммиака с 0,39 до 1,0 долларов за тонну на 100 км расстояния.  Повышена экспортная пошлина на природный газ с 10 до 25 долларов за тонну (или за 1000 кубометров). Изъяты положения:  О начислении НДС на сумму, не меньшую фактической себестоимости, с учетом процентов по товарному кредиту;  Об ограничении круга лиц, имеющих право выдавать импортный вексель по НДС (см. соответствующую норму в Законе об НДС);  О сохранении существующего порядка уплаты НДС при транзите пассажиров и грузов;  О моратории на создание СЭЗ и ТПР (см. ниже – фактически полная отмена льготных режимов);  Об уплате субъектами упрощенной системы налогообложения взносов на пенсионное и социальное страхование, с уменьшением для юридических лиц ставки налога на 50%;  О повышении стоимости торгового патента – см. ниже - изменения непосредственно в закон о патентовании;  О приостановлении действия ряда норм Закона об НДС;  О приостановлении п. 5.2.2 Закона о прибыли – валовые затраты по взносам в неприбыльные организации;  Об изменении ставок акциза и пошлины – вынесены в отдельные разделы ниже. Сохранились нормы:  Запрет взаимозачетов с бюджетом, кроме векселей по НДС;  В случае экспортного бартера предприятие не имеет право на налоговый кредит, а включает НДС в валовые затраты;  КМУ имеет право устанавливать минимальную таможенную стоимость (учитывая правила ВТО);  Отчисления части прибыли предприятиями с государственной долей;  Продолжено применение сбора в ПФ по специальным операциям, в т.ч. 1.5% по безналичному обмену валюты, и сохранен механизм взимания сбора (значение вопроса с учетом положений Постановления Правления НБУ №482);  Запрет на реструктуризацию налоговой задолженности;  Для налогов и сборов, для которых не установлены сроки уплаты и подачи отчетности, отчетным сроком считается календарный месяц;  Закон о ренте приостановлен на 2005 год;  Приостановлено действие второго предложения третьего абзаца п. 7.11.13 Закона о прибыли (доходы неприбыльных организаций);  Действие таможенных сборов продлено до 1 января 2006 года;  Убытки, возникшие до 1 января 2003 г., не могут быть использованы в 2005 году;  Граничный размер ФОТ для начисления пенсионных и социальных взносов составляет 4100 гривен;  Уплата налога на прибыль по итогам 11 месяцев 2005 года;  Пеня по 12 статье Закона о прибыли начисляется в размере трехкратной учетной ставки НБУ. Изменения в Закон об НДС (раздел ІІ): Термины и определения (ст.1):  Введены термины «экспорт» и «импорт» вместо ввоза и вывоза, без определения терминов;  В числе «лиц» прямо названы представительства нерезидентов, совместная деятельность;  Исключены из пункта 1.4 прямые указания на то, что передача товаров в рамках договоров комиссии, поручительства и поручения не считается поставкой (присутствует, однако, положение, согласно которому не являются поставкой операции в рамках иных гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности (владения или распоряжения) на товары третьему лицу);  Введены новые термины: «кассовый метод», «магазин беспошлинной торговли», «туризм», «сопутствующие услуги» (стоимость которых включается в таможенную стоимость товаров), «налоговый вексель» (всегда предполагает аваль). Налогоплательщики (ст. 2):  Увеличен порог для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС (свыше 300 тысяч гривен). Превышение порога влечет обязательную регистрацию, в том числе для упрощенцев;  Обязательная регистрация для лиц, осуществляющих электронную торговлю. Нерезиденты могут проводить такую деятельность только через постоянное представительство;  Лица, осуществляющие операции по продаже конфиската, независимо от объема операций, обязаны зарегистрироваться;  Не являются плательщиками нерезиденты – отправители международной почтовых рассылок и получатели такой почты. Объект налогообложения: Пункт 3.1  Поставка товаров, местом предоставления которых находится на таможенной территории Украины;  Услуги являются объектом налогообложения лишь в том случае, если место их поставки – Украина (в противном случае НДС не начисляется (нет 0% ставки);  Ввоз товаров в режиме импорта/реимпорта (включая ввоз имущества по договорам лизинга/аренды, а также в качестве взноса в УФ);  Оказание сопутствующих услуг облагается НДС в режиме, аналогичном импорту-экспорту товаров. Пункт 3.2  Не являются объектом операции в т.ч. по выпуску, продаже и т.д. за денежные средства корпоративных прав, выраженными не в ЦБ, а также обмен таких корпоративных прав на ЦБ;  Проценты и комиссии по финансовому лизингу (не являющиеся объектом обложения НДС) ограничены двойной учетной ставкой НБУ, сумма превышения облагается НДС;  Не является объектом сопутствующая страхованию деятельность страховых агентов и брокеров;  Не является объектом импорт имущества в качестве международной технической и гуманитарной помощи на основании международных договоров;  Изменения в пп.3.2.8: передача основных фондов в уставный фонд является объектом НДС (как при инвестировании из-за рубежа, так и при «внутренних» инвестициях). Поставка совокупных валовых активов – по-прежнему не является (по-прежнему отсутствует адекватный механизм реализации этой нормы). База налогообложения:  База налогообложения по общему правилу будет определяться на уровне не ниже обычных цен. В силу, вероятно, грамматической неточности предложенной редакции п. 4.1 возникла неясность относительно включения в базу налогообложения общегосударственных налогов и сборов;  Изменены правила корректировки обязательств и кредита при пересмотре цен и возврате товаров. По операциям с неплательщиками корректировка разрешена только в случае возврата с полной денежной компенсацией, а также при пересмотре цен в случае гарантийных замен. Исключено положение о применении корректировок в случае признания задолженности сомнительной или безнадежной. По-прежнему нерешенным остается вопрос о корректировках при возвратах имущества поставщикам-нерезидентам;  Возвратная тара должна быть возвращена в течение 12 месяцев или иные (меньшие) сроки, определенные КМУ;  Специальные правила для комиссионных операций будут применяться, в том числе, к импорту и экспорту, кроме импорта-экспорта товаров, бывших в употреблении;  Векселя, выданные и полученные, не считаются средством платежа для целей НДС;  По транзитным операциям база налогообложения определяется как стоимость услуг по транзитной перевозке между пунктами пересечения границы Украины;  Введены правила для туроператоров. Освобожденные операции:  Уточнен объем и условия применения льгот по доставке прессы, образовательным услугам, поставке медпрепаратов (только по списку КМУ), путевок (на территории Украины лицам до 18 лет, прочие ограничения сняты), услуг пассажирского транспорта, благотворительности, библиотечных услуг, операций предприятий инвалидов;  Изъята льгота по приватизации целостных имущественных комплексов;  Льготы по пунктам 5.1 и 5.2 Закона об НДС не распространяются на импортные операции, кроме импорта лекарств и медицинских средств (п. 5.1.7);  Исключены олимпийские льготы (п. 5.8 – 5.10);  Освобождаются от налогообложения услуги по перевозке пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины - непонятно соотношение с нормой о базе для таких операций. Ставка налога:  Ставка 0% сохранена только для экспорта товаров и сопутствующих услуг, поставок беспошлинных магазинов, некоторых транспортных услуг. Отменена 0% ставка по услугам, по поставке молока и мяса сельхозпроизводителями, и для инвалидов;  Разрешено применение 0% ставки при экспорте книжной продукции, прессы и лекарств. По прочим освобожденным поставкам 0% ставка не применяется;  Уточнены условия применения 0% ставки для транспортных услуг;  Введены правила определения места поставки товаров и услуг: (i) Для товаров – место отправки или место поставки. Специальные нормы для разобранных объектов. (ii) Для поставки товаров через Интернет – местонахождения продавца. (iii) Для услуг:  По общему правилу – местонахождение поставщика, а при импорте услуг – покупателя (если нет постоянного представительства или агента).  Для услуг, связанных с недвижимостью – местонахождение недвижимости.  Для консультационных, патентных, рекламных и т.п. услуг – местонахождение покупателя.  По давальческой переработке – местонахождение исполнителя (20%). Порядок начисления и уплаты налога и прочие административные вопросы (статьи 7 -11):  Налоговый кредит может быть подтвержден, вместо накладной: а) товарным чеком или другим расчетным документов – в случае наличных расчетов в пределах установленных НБУ ограничений (при условии указания налогового номера поставщика); б) кассовыми чеками на общую сумму до 200 гривен в день; в) транспортный билет, гостиничный счет, счет за услуги связи и т.п.  Вместо книг покупок и продаж ведется реестр налоговых накладных в письменной или электронной форме.  Датой возникновения налоговых обязательств при импорте считается дата подачи ГТД.  Предусмотрено право на использование кассового метода учета для лиц с объемом операций менее 300 тысяч гривен.  Право на налоговый кредит не связано с валовыми затратами и амортизацией, а только с использованием товаров в хозяйственных целях и налогооблагаемых операциях. Право на кредит возникает независимо от начала использования товаров или ОФ, и от наличия налогооблагаемых операций. В случае дальнейшего использования в необлагаемых/освобожденных операциях или перевода в непроизводственные – отражается продажа по обычной цене, но не ниже цены приобретения или изготовления.  Если товары изначально предназначены для использования в необлагаемых/освобожденных операциях, то право на кредит не возникает. При частичном использовании – определяется доля облагаемых операций в общем объеме операций.  Не включается в кредит НДС, уплаченный при покупке легковых автомобилей (включается в валовые затраты).  Изъяты правила о признании налогового кредита в случае «импорта» услуг (в целом неясен механизм уплаты налога, если резидент-покупатель действует в качестве налогового агента).  Изменен механизм бюджетного возмещения – сходно с Законом 4000-1. Право на возмещение возникает по итогам второго отчетного месяца, предполагается проведение камеральной проверки (возможна также выездная проверка). Не имеют права на возмещение упрощенцы, а также лица, зарегистрированные менее 12 месяцев назад, или не проводившие деятельность за последние 12 месяцев, или если объем возмещения больше объема облагаемых операций за 12 месяцев (кроме приобретения ОФ). Статья 8 исключена.  Квартальный налоговый период могут избрать лица с объемом операций до 300 тысяч гривен.  Обязанность зарегистрироваться возникает – до конца текущего отчетного периода (за 20 дней до операции), если планируются операции на сумму, в 2 и больше раза превышающую порог. В остальных случаях – регистрация в течение 20 дней после завершения отчетного периода.  При аннулировании регистрации (в т.ч. при ликвидации или при переходе на упрощенную систему) отражается условная продажа остатков ОФ и товаров по обычным ценам.  При оказании услуг нерезидентом ответственность за уплату налога несет резидент. Неясен механизм уплаты налога (подобно существующему ныне, либо удержание за счет продавца-нерезидента, либо иное).  При импорте товаров импортеры отвечают за достоверность данных о базе налогообложения.  Лицо, не прошедшее обязательную регистрацию, обязано уплачивать налог и несет ответственность как плательщик, но без права выписывать накладные.  Импортные НДС векселя выписываются на 30 дней или более долгий срок (для отдельных видов деятельности). Для них обязателен аваль. Ограничения по выдаче: не могут выдавать лица, зарегистрированные менее чем 12 месяцев назад, упрощенцы. Прочие ограничения изъяты.  Изъяты практически все льготы по статье 11 Закона (в т.ч. сельскохозяйственные, ЗАЗ, бронетехника и проч.).  ГНАУ обязана публиковать реестр налогоплательщиков на своем сайте. Изменения в Закон о налогообложении прибыли (III):  Не включаются в валовые затраты стоимость товаров и услуг, приобретенных у физических лиц – субъектов упрощенной системы налогообложения.  Расходы на страхование не могут превышать 5% валовых затрат отчетного квартала, кроме медицинского и пенсионного страхования (неясен механизм расчета, не «состыковано» с другими статьями Закона о налогообложении прибыли предприятий).  Повышена ставка налога для страховых организаций с 3% до 6%, ужесточен порядок уменьшения налогооблагаемого дохода на сумму перестраховочных платежей.  Лимит затрат по ремонтам, разрешенным к включению в состав валовых затрат «напрямую» будет рассчитываться исходя из стоимости соответствующей группы или объектов группы 1 (а не всех ОФ) – значительное уменьшение расходов на ремонт, которые могут быть включены «напрямую» в состав валовых затрат.  Компьютерные программы отнесены к ОФ 4 группы.  Вдвое уменьшен размер страхового резерва для банков и прочих финучреждений.  Если налогоплательщик ведет деятельность, требующую приобретения патента, то по каждому виду деятельности ведется отдельный налоговый учет.  Изъяты льготы для СЭЗ/ТПР, автомобилестроителей, бронетехники, издателей (кроме «книжников»). Изменения по акцизному сбору (IV – X):  Изменены ставки сбора по спирту и алкогольным напиткам, пиву (повышены), табачным изделиям, автомобилям, нефтепродуктам.  Изменена стоимость лицензий на импорт табачных изделий (500 тысяч гривен, ранее – 250 тысяч), оптовую торговлю алкогольными и табачными изделиями (250 тысяч гривен, ранее – 50 тысяч).  Некоторые другие изменения по базе и процедурным вопросам. Изменения по плате за землю (XI, XLII, XLIII):  Уточнены некоторые льготы.  Максимально сближены налог на землю и арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности (ставки, процедура). Арендная плата прямо поименована в перечне налогов в законе «О системе налогообложения».  Неуплата земельного налога и арендной платы в течение 6-12 месяцев может быть основанием для прекращения пользования землей. Изменения по налогу с владельцев транспортных средств – XII: Изменены ставки налога и различные льготные режимы налогообложения.  Урезаны льготы для технопарков – XIII.  Отменены часть льгот для зоны ЧАЭС – XVI.  Ликвидированы все налоговые и таможенные льготы СЭЗ и ТПР, отменены нормы о гарантиях сохранения исходного режима в случае изменения законодательства (раздел ХХV –XL).  Существенно сужена сфера применения единого налога (до 1 июля 2005 г. не применяется к услугам по аренде и прочим операциям с недвижимостью, финансовой деятельности, торговли лекарствами, архитектуре и строительству, услугам в области рекламы, информатизации, права, бухучета и консультаций, уходу за телом). При этом уплата единого налога осуществляется по правилам, которые действовали до 2005 г. – п. 4 Заключительных положений. Торговый патент – XV: Зафиксированы повышенные ставки патента (ранее вводились временно, бюджетным законом). Подоходный налог – XVII:  Восстановлен пункт 1.8 о признании самозанятого лица наемным сотрудником. Критерий – оказание услуг в течение одного месяца.  Уточнены правила отчетности при расчетах корпоративными карточками в командировках (10 дней или дольше).  Сумма госпошлины уменьшает сумму подоходного налога при продаже недвижимости.  Уточнен механизм взимания налога по операциям с недвижимостью (облегчена «участь» нотариусов).  Льгота при продаже легкового авто предоставляется только при первой продаже в течение года при условии уплаты госпошлины в бюджет.  Уточнен механизм взимания налога с наследства (самостоятельная уплата налога наследником). Возможный позитивный эффект на механизм уплаты налога в отношении подарков.  Право на налоговый кредит по ипотечным процентам начнет применяться с 2006 года (ранее – с 2005). Изменения в таможенном законодательстве:  Исключены некоторые льготы из Закона «О едином таможенном тарифе» (в т.ч. «чернобыльцы», книжная продукция, самолетостроение, судостроение, бронетехника и боеприпасы, льготы СЭЗ и ТПР) – XVIII.  Изменены ставки пошлины по автомобилям (по легковым автомобилям – повышены до 34.5%) – LXV.  Уточнен механизм вексельных расчетов по давальческим операциям – LXIII. Изменения по государственной пошлине (раздел ХХІ):  Уточнена ставка пошлины с исковых заявлений - по имущественным искам 1%, но в пределах от 6 до 1500 НМДГ (ранее – от 3 до 100 НМДГ), по неимущественным искам 10 НМДГ (ранее – 5).  Некоторые другие изменения. Изменения по пенсионному и социальному страхованию (раздел XLIX, L, LIII):  Ставка сбора в ПФ повышена с 32% до 32.3%.  Изменения в механизме расчета пенсий.  Изменены ставки взносов по некоторым видам соцстрахования (по безработице – 1.6% (ранее 1.9%), снижены ставки по добровольному страхованию). Изменения в правах налоговых органов (раздел ХХІІ):  Дополнительные основания для внеплановой проверки: подача декларации с отрицательным НДС более 100 тыс. гривен, распоряжение КМУ. Также внеплановыми считаются проверки по неналоговым законам (РРО, лицензирование и проч.).  Внеплановая проверка, а также продление сроков проверки не требует решения суда.  Новая редакция статьи о правах налоговой допускает взыскание налогов и санкций по инициативе налоговых органов (не обязательно требуется решение суда) – пункт 11 статьи 11 Закона о государственной налоговой службе.  Сроки проверки установлены в рабочих (а не календарных) днях. Другие изменения:  Предусмотрено лицензирование деятельности по проведению азартных игр, производству автомобилей и автобусов (XLVI).  Для государственных предприятий и предприятий с государственной долей свыше 50% предусмотрено составление финансовых планов, которые утверждаются государственными органами (XLVII). Завершающие положения:  Особенности применения упрощенной системы налогообложения в 2005 году. Источник: Economic-UA. e-news.com.ua